|
关于会计盈余质量，大多数学者是从会计盈余的某一属性出发来定义盈余质量。“会计盈余质量”，源于英文术语“the Quality of Earnings”，其中的“Quality”一词有别于汉语中的包含质和量两个方面的“质量”一词。因此，在定义“会计盈余质量”这一术语时应侧重于会计盈余“质”的一面。套用ISO8402“质量”术语定义，质量指反映实体满足明确或隐含需要能力的特性总和。站在会计信息系统论的角度，会计盈余信息的提供是以为满足信息使用者决策需要为目的。综合“会计盈余”和“质量”的定义，会计盈余质量可定义为“会计盈余信息满足信息使用者决策需要的特性总和”。因此，从盈余质量属性角度对会计盈余质量进行诠释其实为“会计盈余质量特性（征）”的界定，如会计盈余的真实性、持续性、稳定性、相关性、可靠性、盈余管理程度、现金流的保障等，而非“会计盈余质量”内涵本身。 会计信息质量是一个较为宽泛的概念，学术界的主要观点认为会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求的特征的总和，并且会计信息质量的“特征的总和”在联合概念框架背景下已受到主要会计准则制定机构的一致认同。由于会计信息的确认、计量和报告是三个主要的会计活动，杨海燕等（2012）提出会计信息确认、计量和报告的质量是会计信息质量的重要内容，会计信息质量就是指会计信息确认、计量和报告的质量。这两种观点的差别在于动静之别，前者从会计信息系统生成的信息结果角度，静态地定义会计信息质量，而后者从会计信息系统生成会计信息的全过程角度动态地定义会计信息质量。当然，严格说来会计信息生成的全过程中还应包括“记录”这一会计活动，动态角度的会计信息质量定义与财务报告质量动态化过程相匹配。 对照三者概念内涵，作为一个动态化过程的财务报告中包含了占主要地位的会计信息，而会计盈余信息则为会计信息的重要组成。财务报告质量与会计盈余质量、会计信息质量之间是整体与部分的关系。财务报告质量实质为财务报告动态化过程的质量，该过程包含了会计信息质量、财务报告媒介质量以及财务报告载体质量三方面。从评价财务报告动态化过程质量的角度出发，作为财务报告质量组成的盈余质量、会计信息质量的高低不足以完整全面反映财务报告质量的高低。可见，以会计盈余质量、会计信息质量直接替代财务报告质量与三者之间整体与部分的关系相悖，并且以会计盈余质量、会计信息质量替代财务报告质量的度量与资产负债观相悖。 在收入费用观下，会计盈余无疑是最重要、最综合，也是投资者最为关心的会计信息。会计盈余不仅是公司会计系统确认、计量、记录和报告的要点，而且也是委托代理模型下公司契约设计的重要参数。因此，会计盈余质量直接决定会计信息质量，公司盈余质量越高，外部信息使用者越能直接根据盈余信息更准确地判断公司价值并预测未来现金流，所以会计信息质量也越高。这正是国外成熟会计信息质量、会计盈余质量研究度量模型或指标构建并占据主流地位的立足点。如前所述，国内该领域研究中的度量模型或指标大多数则借鉴或修正国外成熟模型或指标。但是，一个不可忽视的事实是国外成熟模型或指标的构建多处于20世纪90年代以及之前收入费用观占据主导地位的背景下。在21世纪近10年资产负债观已全面取代收入费用观的背景下，资产、资产质量的概念与度量已被提到与会计盈余同等、甚至更加重要的地位。那么，以会计盈余质量、会计信息质量作为财务报告质量的替代变量的合理性值得商榷和有待验证。因此，三者之间整体与部分关系要求对会计盈余质量、会计信息质量以及财务报告质量分别选择或构建高度相关的评价指标，从而改进相互替代的混用现状。 （三）透明度是财务报告质量特征之一 透明度这一概念来源于学术界对（财务）会计信息质量特征的探索。在会计准则制定机构追求会计信息有用性的过程中，为了应对资本市场发展过程中出现的盈余管理、准则滞后等新问题，在投资者保护观下透明度逐渐成为财务报告所应具有的首要特征。根据《维基百科全书》的相关词条，透明度是公司信息的公开程度，在语义上更强调信息的易得和全面。Bhattacharya等（2003）首次提出“盈余透明度”（Earnings Opacity），即报告的会计盈余对企业真实收益信息的反映程度，并用三个盈余质量指标（盈余激进度、利润平滑度与损失规避度）来衡量盈余透明度。巴塞尔银行监管委员会认为透明的会计信息应提供及时、准确、相关和充分的定性与定量的信息披露。魏明海等（2001）认为会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，是一套全面的会计信息质量标准和进行会计信息全面质量管理的“工具箱”。葛家澍等（2001，2002，2004，2010）认为透明度是一个含义广泛、要求很高的质量概念，保护投资者的主要质量是透明度，狭义的透明度是充分披露的同义语，广义的透明度包括了会计信息高质量的全部含义，透明度应当视同高质量的全部含义。关于会计信息透明度，比较一致的观点为提供的会计信息能够反映企业经营活动的实质，透明度是在可靠性和相关性的基础上力求清晰（可理解）、公允、完整并着重反映实际的实质，并认为充分披露不应包括在内。 样本论文的多位作者对透明度内涵进行了界定。杨忠海和周晓苏（2010）认为如果公司管理层在编制和披露财务报告的过程中，不刻意地迎合某一方的特殊利益（中立性），客观而不带有主观色彩地忠实表达公司的真实状况（忠实表达），更不刻意隐瞒或延迟公布坏消息以及盈余波动等情况（及时性），财务报告就会为投资者确认或修正以前的预测和决策提供有用的信息（反馈价值），也就说明公司提供的财务报告是透明的。孙光国和杨金凤（2013）认为透明度高的会计信息也就是侧重于投资者保护的高质量会计信息，具备公允、清晰、及时的特征，三个特征之间呈现并列关系。 会计信息透明度不仅仅是一个静态的会计信息质量概念，它同时强调资本市场中投资者的反应，蕴含着“信息生产者与信息接收者的互动过程和匹配状态”。付海艳（2013）认为公司透明度也可以称为公司信息透明度，主要指公司与投资者等外部利益相关者之间对经营信息认知的对称性程度。蔡传里和许家林（2010）提出公司信息透明度是指公司财务与管理信息的公开披露程度，信息透明度包括信息内容质量和信息披露质量。雷光勇和裴阳（2009）指出狭义透明度仅指信息披露尤其是会计信息披露的透明度。张程睿和王华（2007）认为公司信息透明度是指在特定的制度因素和市场环境下，公司执行的相关信息披露策略在市场上的动态表现，体现为市场参与者所观测到的公司的信息披露水平（包括数量和质量），会随着时间、环境和公司政策的变化而变化。崔伟和陆正飞（2008）认为会计信息透明度衡量当期会计盈余与同期股票价格变化之间相关关系。 |
|
核心期刊网（www.hexinqk.com）秉承“诚以为基，信以为本”的宗旨，为广大学者老师提供投稿辅导、写作指导、核心期刊推荐等服务。 核心期刊网专业期刊发表机构，为学术研究工作者解决北大核心、CSSCI核心、统计源核心、EI核心等投稿辅导咨询与写作指导的问题。 投稿辅导咨询电话：18915033935 投稿辅导客服QQ： 投稿辅导投稿邮箱：1003158336@qq.com |
| 你好，欢迎来到！ 设为首页 ｜收藏本站 | ||
|
