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【摘要】本文在研究建筑业"营改增"原理与税负转嫁机制、改革效应与发展契机的基础上,分析了建筑业"营改增"所面临的税务环境与业务难题，基于税负测算与实证分析,探索总结了建筑业企业面临的造价、税收等方面的税负变化、缴税地点确定、计税依据、执行差异、税负跨期等相关问题的预测及建筑安装企业内部如何适应"营改增"变化要求，以及"营改增"后建筑业企业面临的困难等相关问题,提出建筑业企业应对的适应性策略，并针对建筑业"营改增"税制从财务、会计方面提出加强管理的意见及建议。 【关键词】建筑业；营改增；造价 _、建筑业行业简介 建筑业是指专门从事土木工程、房屋建设和设备安装及工程勘察设计工作等业务。其产品是各种工厂、矿井、铁路、桥梁、港口、道路、管线、住宅及公共设施的建筑物、构筑物和设施。建筑业企业主要分为以下三类： 1.施工总承包企业。施工总承包企业承担对工程施工总承包或者对主体工程施工承包，可以对所承接的工程全部自行施工，也可以将非主体工程或者劳务作业分包给具有相应专业、劳务承包资质的其他建筑业企业。 2.专业承包企业。具有专业承包资质的企业可以承接施工总承包企业分包的专业工程和建设单位发包的专业工程，可以对承接的工程自行施工，也可以将劳务作业分包给具有相应劳务分包资质的劳务分包企业。 3.劳务分包企业。具有劳务分包资质的企业可以承接施工总承包企业或者专业承包企业分包的劳务作业。 施工总承包企业、专业承包企业、劳务分包企业又可按照工程性质和技术特点划分为若干资质类别。 二、营业税与增值税 1.营业税。营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率。建筑业适用的营业税税率为3%,征收范围包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业等。 2.增值税。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税的征收环节包括:销售货物、提供加工修理修配劳务，或者提供应税服务各个环节中新增的价值额。在本环节征收时，允许扣除上一环节购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务已征税款。增值税消除了传统的间接税制在每一环节按销售额全额道道征税所导致的对转移价值的重复征税问题。增值税制的核心是税款的抵扣制。我国增值税采用凭专用发票抵扣，增值税_般纳税人购入应税货物、劳务或者应税服务，凭取得的增值税专用发票上注明的增值税额在计算缴纳应纳税金时，在本单位销项税额中予以抵扣。 增值税实行价外征收。其对销售货物、提供加工修理修配劳务，或者提供应税服务在各环节征收的税款，附加在价格以外自动向消费环节转嫁，最终由消费者承担。增值税纳税人会计核算的成本不包括增值税。 3.营业税改征增值税。2012年1月1日起开始在上海试点实行的"营改增"，是我国税收一项结构性减税政策。因为营业税的三大征税对象为服务业、不动产以及无形资产，而在经济发展日趋复杂的情况下，按照流转额征收营业税的方式已经不能适应情况的变化。特别是在多层服务流转过程中，每_道环节都征收营业税使得重复征税问题凸显，不利于专业化分工的深入，因此将包括建筑业在内的营业税应税劳务逐步纳入增值税征收范围势在必行。此次改革，把部分现代服务业由征收营业税改征增值税,扩大了增值税的征收范围。 三、建筑业"营改增"模拟测算(一)工程造价计价依据的变化 "营改增"后，首先应该是工程造价计价依据的变化，工程造价计价依据关系到工程建设各方的利益,是营业税改征增值税的龙头。 1.营业税下的工程造价。营业税是价内税，由销售方承担税款。销售方取得的货款就是其销售额，而税款包含在销售款中并从中扣除。营业税下，含税工程造价包括：不含税工程造价域税前造价)、税金（营业税)。不含税工程造价包括：人工费、材料费、施工机具费、施工管理费、规费、利润。不含税工程造价相对于《建筑安装工程费用 ? 项目组成》中的税金而言。其实，在人工费、材料费、施工机具费、施工管理费中是含有税金的。在工程造价计算中，人工费、材料费、施工机具费是按人工、材料、施工机具的单价乘以数量得到的，而现实情况是单价含有税金。如购买钢材就可能含有17%的增值税，购买办公用品就可能含有相应税率的营业税。其计算式为： 营业税（税金）=不含税工程造价x营业税税率=(除税工程造价+部分税额）x营业税税率=除税工程造价x营业税税率+部分税额x营业税税率应纳税额=营业税 从上面的组成和计算可知，营业税模式下，存在重复纳税的问题。营业税下工程造价结构如图1所示： 图1营业税下的工程造价结构 2.增值税下的工程造价。增值税是价外税，由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分，即货款=销售款+税款。由于税款=销售款x税率，而这里的货款(即含税价格)减去税款，即不含税价格。 增值税下含税工程造价包括：除税造价、税金(增值税)。除税造价包括:人工费、材料费、施工机具费、施工管理费、规费、利润。与营业税下不含税工程造价不同的是材料费、施工机具费、施工管理费中是不含税金的。"工程造价计价依据"已将材料费、施工机具费、施工管理费中含有税金的部分剥离，如营业税下购买钢材就可能含有17%的增值税,购买办公用品就可能含有营业税等，剥离的税金作为进项税款，在完税时进行抵扣。 增值税=除税工程造价x增值税税率=当期销售额x增值税税率=当期销项税额 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额增值税下工程造价结构如图2所示： 图2增值税下的工程造价结构 3."营改增"后工程造价的变化趋势。为了对比营改增后工程造价的变化趋势，本文选取13项工程进行对比 测算，各专业工程数量和工程造价占比如图3所示： 图3专业工程数量及工程造价占比 13个项目工程的测算数据如下页统计表所示： 将13个项目工程测算数据表的数据进行综合，可得综合进项税率为13.48%。 增值税与营业税工程的绝对差值的计算公式为： A=工程造价(增值税)-工程造价(营业税） 其变化率为： 8=A-工程造价(营业税）=工程造价(增值税)-工程造价(营业税） 上式可转换为： A=[(1-3%)-j+^xT]x(1+11%)-1=7.67%-1+^xT 式中:a表示进项业务含税金额占工程造价比例;T表示进项业务综合税率;3%表示营业税税率；11%表示增值税税率。 当工程造价增减△=0时，进项业务含税金额占总造价的比例为： a=0.0691x(1+T)/T 此时的a为增减平衡点a0。 由下页统计表可知：T=13.48%;a0=0.0691x(1+13.48%)/13.48%;a0=58.17%。 经测算，在理想状态下,在湖北省内进项税额的综合税率是13.48%。"营改增"后，进项业务含税金额占工程造价比例达到58.17%时，。营改增"的工程造价增值为零。此亦为"营改增"后工程造价的理论平衡点。 |
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