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当期应纳税额A=内销的应纳税额-外销允许抵扣的进项税额-上期期末留抵税额 =(内销的销项税额-为内销的进项税额)-外销允许抵扣的进项税额-上期期末留抵税额 =(内销的销项税额-为内销的进项税额）-(为外销的进项税额-免抵退税不予抵的税额）-上期期末留抵税额 =内销的销项税额-(为内销的进项税额+为外销的进项税额-免抵退税不予免抵的税额-上期末留抵税额上面公式中为内销的进项税额和为外销的进项税额分别为多少实际并不知道,而两者的和就是当期购进材料的进项税额,所以上述公式和教材中公式[当期应纳税额A=内销的销项税额-(进项税额-免抵退税不得免抵税额-上期末留抵税额J等价。 如果第二步计算的结果当期应纳税额大于零，说明内销的进项税额和外销允许抵扣的进项税额全部抵扣完，不存在退税问题，正常纳税。如果第二步计算结果当期应纳税额小于零，说明有进项税额没有抵完，因为抵的时候先抵为了内销的进项税额及上期留抵的进项税额，为了内销的进项税额抵完后才抵外销的允许抵扣的进项税额,所以未抵扣完的进项税可能是既有为了内销的进项税额，又有外销允许抵扣的进项税额，也可能全部为外销允许抵扣的进项税额。既然外销的允许抵扣的进项税没有抵完，则要退税，退多少税，通过和第三步的计算结果比较来判断。 第三步:计算免税出口这批货物应退还的进项税额，如果一点儿都没抵内销货物的应纳税额，最多退税额。此值相当于第二步中的外销允许抵扣的进项税额。即免抵退税额B=(出口价折合成人民币-免税购进材料的成本)X退税率。 第四步:根据第二步计算结果和第三步计算结果的比较,计算当期外销免抵退税额中抵内销应纳税额和实际退税额分别为多少，为了内销的进项税额如果未抵扣完，留待下期抵扣的有多少。具体分为以下三种情况：①如果第二步中未抵完的进项税额|A|大于第三步中的免抵退税额B,说明未抵完的进项税额中，为了内销的进项税额还没抵完，外销允许抵扣的进项税额一点都没抵，即当期外销应退的税额抵扣部分为0,所以外销允许抵的进项税额应全退，所以当期实际退税额为B,为了内销的进项没抵完的部分|A卜B为留待下期抵扣的税额。②如果第二步中未抵完的进项税额|A|小于第三步中的免抵退税额B,说明为了内销的进项税额已经全部抵完，所以留待下期抵扣的进项税额为0,外销的允许抵扣的进项税额抵内销货物应纳税额抵了一部分，把剩下没抵的那一部分应该退税，即当期实际退税额为|A|,外销允许抵扣的进项税额已经抵了内销货物应纳税额为B-|A|。③如果第二步中未抵完的进项税额|A|刚好等于第三步中的免抵退税额，说明为了内销的进项税额刚好抵完，留待下期抵扣的为0,外销允许抵扣的进项税额_点都没抵，应全退，即当期实际退税额为免抵退税额B,当期抵的为0,具体见下表： 增值税"免抵退"税关系表 未抵完的进项税|A|与免未抵完的进项税额的构成为内销的进项税额为外销的允许抵扣的进项税额(外销应予退还的进项税） 抵退税额B的关系抵内 销销项留待 下期抵抵内销应纳税额实际 退税 |A|>B内销、外销一部分|A|-B0全部B |A|<B外销的一部分全部0B-|A||A| |A|=B外销的全部全部00全部B 通过对"免抵退"计算公式的推导和分析，出口退税实行"免抵退"办法计算的来龙去脉就清楚了，对增值税"免抵退"的计算过程就比较好理解，应用起来也就比较轻松了。 主要参考文献 [1]金慧娟.增值税"免抵退"计算和会计处理的通俗解释J.财会月刊,2011(10). [2]彭新媛，梁文涛营改增"试点的免抵退增值税核算J.会计之友,013(9). |
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