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【摘要】我国对国家鼓励出口的生产企业出口产品实行"免抵退"的计算方法。在多年的税法教学中，增值税"免抵退"的计算是税法这门课的一个难点。本文结合"免抵退"的相关规定，对"免抵退"计算过程中可能会令人产生迷惑的几个方面进行了分析,并对计算过程进行了详细的解析。 【关键词】生产企业；增值税；免抵退 为了更好地使我国出口的产品与国外企业的产品进行竞争，我国对企业出口国家鼓励出口的产品，采取免税并退税的方法。针对不同类型的企业出口国家鼓励出口的产品，分别采用"免抵退"和"免退"税的计算方法。笔者根据多年的税法教学经验，探讨对"免抵退"税计算公式的理解。 一、增值税"免抵退"税的含义 为简化税收的征收管理，避免既有出口又有内销业务的生产企业一方面内销部分向国家纳税，另一方面出口部分国家又对其在生产环节已经负担的进项税进行退还，对出口享受免税并退税的生产企业采用了"免抵退"的办法。其中，"免税"是指免征本企业出口销售环节的增值税，即出口销售环节销项税额为零；"抵税"是指生产企业出口的自产货物所耗用的各种材料应予退还的进项税额先不退，而是用这部分应退的进项税额来抵顶内销货物的应纳税额；"退税"是指生产企业出口的自产货物在当期内应抵顶的进项税额(即出口应退还的进项税额)大于内销货物的应纳税额时，对没有抵完的部分予以退税,如果出口应退还的进项税额抵顶内销货物的应纳税额抵完了，就不退了。 二、增值税"免抵退"税计算的理解难点 在增值税"免抵退"税的计算过程中，一般认为对"免抵退"税的计算过程比较难理解。如果不能真正理解公式的含义，在计算时只能是硬套公式，由于不理解，过一段时间再用该公式时就忘了。 笔者对增值税"免抵退"税计算的理解难点做了以下总结： 1."免抵退"税计算时用出口价减去免税购进材料价而不是出口产品耗用材料的采购价作为计税依据。"免抵退"税计算时用出口货物的出口价而不是采购价作为计 税依据，是因为在企业实际生产过程中，我们无法准确知道有多少购进的材料用于生产外销的货物。而出口货物的出口价减去免税购进材料价后的余额是与为外销产品所耗用购进非免税料的价格最为接近的，所以企业出口货物"免抵退"税的计算公式中就用外销货物的出口价减去免税料后的余额来代替为外销产品所耗用购进非免税料的价格。 2.退税率不等于征税时适用的税率。在增值税"免抵退"税的计算过程中，可能会令人产生迷惑的另一个问题就是既然国家对鼓励出口的这些货物免税并退税，为什么会出现征税时候适用的税率和退税的退税率不一定相同的问题呢?也就是出口货物应退还的进项税额和实际为出口该批货物所耗用各种料等的进项税额并不一定相等。 这是因为：一方面，在增值税征收的整个链条中，有些情况下企业在出口之前的环节负担的进项税额与国家在整个链条中实际收到的增值税额不完全一致,在国家退税基本原则未征不退的前提下，有一部分企业在出口之前的环节负担的进项税额是不能退的；另一方面，我们计算退税的计税依据为货物的出口离岸价，而不是出口这批货物所耗用材料的进价，一般情况货物的出口离岸价会比其所耗用材料的进价要高。 由于上述两个原因，就出现了对货物征税时适用的税率和实际退税时退税率不一样的情况，而且一般退税率会低于征税率。 3.出口货物应退的税额等于先抵顶内销货物的应纳税额的进项税额。因为"免抵退"的计算方法的基本原理就是为生产外销货物所耗用材料应予退还的进项税额先不退，而是用这部分先抵顶内销货物的应纳税额,所以抵顶内销货物应纳税额的进项税额应该和如果不抵应予退还的进项税额是相等的。 三、增值税"免抵退"税的计算过程如果理解了增值税"免抵退"税的含义及上述三个增值税"免抵退"税计算的理解难点，增值税"免抵退"税的计算步骤就好理解了。为进行增值税"免抵退"的计算的理解说明，笔者作如下假定：为生产内销货物而耗用的所有料的进项税额简称为"为了内销的进项税额"；为生产外销货物而购进的所有料的进项税额简称为"为了外销的进项税额"；"为了外销的进项税额"减去免抵退税不予抵扣的税额为外销允许抵扣的进项税额，即"免抵退"税额。增值税"免抵退"税计算的几个步骤如下： 第一步：由于对货物征税时适用的税率和退税率不同，导致有_部分在出口之前环节已经负担的进项税额不能退还，所以先抵的时候有1部分也不能抵，即先计算免抵退税不予抵的税额=(出口价折合成人民币-免税购进材料的成本)X(征税适用税率-退税率)。 第二步:计算当期应纳税额A,即外销货物应退税额(为外销购进所有料的进项税允许抵扣的部分)抵顶内销货物应纳税额后的余额。在进项税额抵内销货物的销项税额时，先抵的是为了内销的进项税额，为了内销的进项税额抵完后才抵外销允许抵扣的进项税额（为外销的进项税额-免抵退税不予抵的税额）所以如果第二步的结果小于零，未抵扣完的进项税额可能是既有为内销的进项税额，又有外销允许抵扣的进项税额;也可能全部为外销允许抵扣的进项税额。计算公式推导如下： |
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