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【摘要】本文研究目的是评价近十年来我国的个税改革成效。为此，本文首先分阶层计算各年度收入与个税指标，然后通过个税前后基尼系数计算出历年MT 指标，从而得出结论：个税具有较弱的累进性，能在一定程度上调节收入分配；个税改革增强了其累进性功能，但仍存在进一步改革的空间。 【关键词】个税改革；收入分配；基尼系数 一、引言 近十年来，随着人们生活水平的普遍提高以及纳税意识的增强，越来越多的人开始关注个人所得税（简称“个税”）对收入的影响。自1993 年10 月31 日我国颁布《所得税法》之后，时至今日，个税已经历了数次改革。例如，2005 年、2007 年和2011 年进行的三次较大的个税改革，不仅侧重于调整个税免征额，而且调整了工薪所得的累进税率。2013 年党的十八届三中全会更是提出了将当前税制改革为综合所得税制的要求。 由此可见，个税几次改革的目的是进一步发挥个税调节收入分配的功能。然而，我国目前的个税制度是否能够有效发挥再分配作用，学术界一直没有一致的结论。总体来看，大部分研究认为，虽然个税改革在一定程度上提高了个税的累进性，但免征额的提高降低了实际税率，削弱了个税的调节收入分配功能。潘梅和宋小宁（2010）、万莹（2011）、岳希明等（2012）、徐建炜等（2013）的研究基本都持这一观点。本文认为，我国的个税制度虽然尚存在一些不足之处，但仍然在不断改革完善中，应该用发展的观点看待个税改革。因此，本文拟从2004 ~ 2012 年这段较长的时间研究个税的调节分配效应，重点分析2005 年、2007年和2011 年三次个税改革的成效。 二、居民收入及个税分析 本文拟对2004 ~ 2013 年各阶层城镇居民收入及个税支出相关数据从以下两个方面进行分析： （一）居民收入分析 近年来，随着经济的快速发展我国人民的收入有较大幅度的提高。截至2013 年底，我国城乡居民人民币储蓄存款余额447 601.57 亿元，城镇居民人均年收入已经从2004 年的9 421.6 元增长到2013 年的26 955.1 元，增长了近2 倍，人均可支配收入指数以1978 年为100 计算，到2013 年已增长到1 227.0。各不同阶层的收入增长幅度略有不同，但人均收入都翻了一倍多。虽然各阶层收入增长速度差距不大，但是收入的绝对值差距较大。以增长幅度最大的最低收入阶层为例，2004 ~ 2011 年8 年间人均收入绝对值增加了4 734.61 元，达到7 819.44 元，但与最高收入阶层人均64 460.67 元相比，相差了7 倍多，贫富差距仍很严重。由此可见，根据马太效应，若国家不通过税收发挥收入调节功能，则社会两极分化现象还会继续。 （二）个税收入分析 随着我国经济的快速发展，国民的收入也在快速提高，因此，个税也在逐年增长。自2001 年起，个税已经超过消费税成为我国第四大税种。 表1 列示了我国2004 ~ 2013 年居民收入和个税的变化情况，从中可以看出，2004 ~ 2013 年，个税从1 737.06 亿元增长到6 531.53 亿元，增长了276%；人均个税从133.63元增长到480.01 元，增长了259%。与之相比，人均可支配收入增速较慢，从9 421.60 元增长到26 955.10 元，增长了186%。因此，总体来看，个税的增长速度超过了收入的增长速度，说明个税发挥了累进性效应。 为了进一步分析个税改革对不同收入阶层的影响，本文将居民按收入分为中偏下、中收入、中偏上、高收入和最高收入五组进行研究。具体见表2。 我国个税第一次改革在2005 年。此次改革将免征额提高到1 600 元，自2006 年1 月1 日开始实施。从表2 可以看出，2006 年除最高收入组外，各组税率都呈下降趋势，因此提高个税免征额，对中等收入及中高收入者来说可以减少缴税金额，而对最高收入者来说并无太大影响。这表明个税改革促进了收入分配的调节。而从人均纳税增长17%来看，提高免征额并未对国家税收造成影响。 第二次个税改革在2007 年。此次改革最大的变动仍然是提高免征额，2008 年3 月1 日起免征额进一步提高到2 000 元。从表2 可以看出，此次改革之后各组个税增速略有下降，三个中收入组增速下降幅度较大，而两个高收入组增速变动不大。考虑到此次改革免征额仅增加400 元，变动不大，对各组没有太大影响。 最近一次个税改革在2011 年。此次改革变动较大，不仅进一步将免征额提高到3 500 元，而且将9 级超额累进税率修改为7 级，第1 级税率由5%修改为3%，取消15%和40%两档税率，扩大3%和10%两个低档税率的适用范围。 除了最高收入组外，其他各组税额增加很少甚至略有下降，而人均税额仍然是增加的，因此，此次改革顺应了广大中低收入者的需求，有利于促进调节收入分配。 三、基尼系数分析 上面从个税增长率以及收入增长率对个税再分配效应进行了粗略的分析。为了进一步较为精确地衡量个税再分配效应，下面拟引入指标对此进行分析。 （一）指标的选取 目前通常使用的分析方法是：K 指标分析、S 指标分析、基尼系数分析。基尼系数由Gini（1912）提出，通过洛伦兹曲线计算，国际上通常用来综合衡量居民内部收入分配差异。K 指数由Kakwani（1977）提出，S 指数由Suits（1977）提出，这两种指数都基于基尼系数计算原理用税收集中曲线分别代替绝对平等线和洛伦兹曲线进行比较得到的。目前在我国，研究采用K 指数的有郭健（2013）、童锦治（2013）、蔡秀云（2014）等；采用S 指数研究的有万莹（2013）等。本文采取基尼系数分析法，通过计算各年度纳税前后基尼系数分析个税的累进性。 |
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