摘要：估时作业成本法弥补了传统作业成本法的缺陷，以时间作为资源成本分配的依据，简单而准确地提供了成本信息，并在闲置产能管理、盈利能力分析和业务流程等管理决策中发挥重要作用。本文对估时作业成本法模型的原理、特点、作用、应用难点和适用性等问题进行了全面、简明的梳理。

　　关键词：估时作业成本法模型时间方程

　　估时作业成本法（Time-DrivenActivity-BasedCosting，TDABC）是在罗伯特·卡普兰和罗宾·库珀在20世纪80年代提出的作业成本法（Activity-BasedCosting，ABC）系统的基础上，与埃康系统创始人史蒂芬·安德森为客户开发的时间改进方法相结合所产生的，它修正了ABC模型，以解决其在应用中的高成本问题。同时，TDABC模型将作业成本管理思想和时间管理结合在一起，为企业建立了经济合理的成本计量与分配体系，进而为成本管理、产品（服务）定价、客户盈利能力分析、客户关系管理、流程管理、绩效计量与评价等决策的科学性奠定了基础。

　　一、TDABC的模型和成本计算原理

　　（一）TDABC模型的两个参数

　　为弥补ABC难于操作的缺陷，TDABC对ABC模型进行了修正和简化。它以流程为基础，整合一系列相关的作业，将“时间”因素加入ABC模型，认为时间可以成为多数不同质作业的共同动因，以时间作为主要的计量单位，来对企业资源的供给以及作业、订单、产品或客户对资源的需求进行计量。通过修正，使得成本计算的工作量大大减少，并提供更多的管理信息。

　　TDABC模型采用了两个重要的参数。第一是产能成本率，第二是成本动因率。两个参数的计算都是以时间为基础的。（1）产能成本率，也即资源的单位时间成本，反映资源的价格。其公式为：资源成本率=资源成本÷预计可用产能（时间）。其中，分子是指从各种资源总分类账户中分配到部门或流程的全部资源成本，包括直接成本和可追溯到该部门或流程的间接支持部门的成本；分母是企业资源的预计可用产能，也即资源预计的实际供给时间，可以按照理论产能（时间）扣除员工因为休息和培训、设备因为调整和维修而引起停工的时间来进行估算。这个值通常是由企业的相关管理人员依据以往的经验估算得出，以此来反映实际生产能力。（2）成本动因率，也即单位作业消耗时间，反映作业的效率。其公式为：成本动因率=产能成本率×单位作业耗用时间。成本动因率的计算是分配作业成本时的基础，它在一般情况下是保持不变的。

　　（二）时间方程及其建立

　　对时间耗费的估计是TDABC模型的关键，企业的一个部门有一个或若干个流程，每个流程又是由若干个作业构成，即使是一种作业也因不同的细节而具有不同的特征，其耗费时间的长短也不同。假设一个部门中有一个由n个作业构成的流程，每个作业所耗费的单位时间为Ti，每个作业处理的项目数量为Xi，则该流程的时间方程为：

　　流程所需时间T=∑（Ti×Xi），i=1，2...n

　　同时，建立部门的时间方程，确定产能（时间）消耗总量。假设该部门在每一项作业的发生的时间动因数量为Li，则部门消耗的总时间的计算公式为：

　　部门总耗时TT=∑（Ti×Xi×Li），i=1，2...n

　　以一个电商企业A为例。该企业提供电话订货，客户订单处理部门的流程中包括一系列作业——订单输入、账户建立、与供应商联系和订单确认。对于不同的客户所花费的时间是不一样的，也即对资源的要求有所不同，不能进行简单的时间估计。应该组成专门小组，对流程及作业进行测试，分别不同特征确定作业时间。该企业为客户订单处理流程建立时间方程如下：

　　订单处理流程时间（分钟）=订单输入0.5分钟×（项目数量）+建立账户5分钟[如果是新客户]+与供应商联系10分钟[如果需要联系]+订单确认4分钟

　　根据订单处理作业的时间方程，可得到订单处理部门某一个期间的时间方程如下：

　　订单处理部门总耗时（分钟）=0.5分钟×订单中的项目总数量+5分钟×新客户的数量+10分钟×特殊客户数量+4分钟×处理订单的数量

　　（三）将TDABC模型用于成本的计算

　　采用TDABC模型计算产品、订单、客户等成本对象的成本，计算公式如下：

　　某成本对象的应分配的某部门或流程的间接成本=∑（每项作业成本动因率×该成本对象消耗该作业的动因量）

　　其中：每项作业成本动因率（单位作业成本）=该部门（或流程）的产能成本率×每项作业预计的单位时间（分钟）。该部门（或流程）的产能成本率=该部门（或流程）的产能成本/该部门（或流程）预计可用产能（时间）。

　　综合起来，可以把上述公式表述如下：